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核心提示：中國財政科學院在京發佈《“營改增試點改革”第三方評估報告》，通過對北京、上海、福建等十個省區市的試點納稅人、行業協會和相關財稅專傢調查，評估認為營改增統一瞭貨物和服務的稅制，體現稅收公平與效率原則。
導讀
增值稅環環抵扣，避免瞭重復征稅，能促進專業化分工，促進產業結構優化和新業態發展。上述調研報告發現，合計約41%的試點納稅人認為營改增促進設立新公司。
營業稅改征增值稅，從2012年1月1日在上海試點以來，到2016年5月1日實現瞭全面覆蓋。營改增不僅影響企業稅負及決策，也對中央和地方財政體制有影響。
營改增讓哪些行業受惠多？不動產納入抵扣，是否有利於激發企業投資？研發等現代服務業納入試點，是否激發瞭企業的研發熱情？改革推行五年多時間，效果如何？
8月25日，中國財政科學院在京發佈《 營改增試點改革 第三方評估報告》（下稱報告），通過對北京、上海、福建、遼寧、安徽、湖南、河北、山西、廣西、陜西十個省區市的試點納稅人、行業協會和相關財稅專傢，發放和收回有效調查問卷2754份（其中試點納稅人收回2630份），評估認為營改增統一瞭貨物和服務的稅制，體現稅收公平與效率原則，優化瞭公平競爭的稅收環境。
營改增的改革效果也還在釋放過程中。調查問卷還有一些出乎意料的結論，比如約57%的納稅人認為營改增不會影響企業投資，55%的納稅人認為營改增之後企業研發投入並沒有增加。
不同行業減稅效果不同
8月18日，國務院常委會議指出，實施營改增是近年我國減稅規模最大的改革措施，已累計減稅1.61萬億元。特別是自2016年5月1日全面推開營改增試點以來，截至今年6月直接減稅8500多億元，實現所有行業稅負隻減不增。
隨著行業的不斷擴圍，有更多服務產生的成本可納入抵扣。2016年5月1日，建築業、房地產業、金融業、生活服務業四大行業全面推開試點，同時還將不動產納入抵扣，減稅規模進一步擴大。
報告指出，營改增的減稅效果體現在兩方面，一是原增值稅納稅人因為抵扣范圍擴大帶來的減稅，二則是營改增試點納稅人因稅制轉換帶來的減稅。
財科院獲取的數據顯示，2016年5月-12月四大行業（建築業、房地產業、金融業、生活服務業）、 3+7 行業（2016年5月1日之前試點的包括交通運輸業、郵政電信業等現代服務業）、原增值稅行業（制造業等）減稅額度分別是1747、1486、1655億元，大致三分天下。
具體來看，因為納入增值稅的行業越來越多，可抵扣的服務成本越來越多，原增值稅行業是 純粹 的受益者。2016年5?a href="http://surpassip.8e.com.tw">申請商標流程?12月間，四大行業擴圍為原增值稅行業減稅792億元， 3+7 行業為原增值稅行業減稅約863億元。
四大行業中減稅額度集中在金融業和生活性服務業，這兩個行業2016年因營改增試點分別減稅726、754億元；而建築業和房地產業減稅規模相對較少，分別為108、159億元。
原來試點的 3+7 行業中，減稅主要集中在部分現代服務業（包括研發設計、勘測規劃等細分行業），2016年5月-12月間減稅約1120億元；而電信業、交通運輸、郵政業減稅額度較少，分別為246、117、4億元。
中國財政科學研究院院台中商標權申請長劉尚希表示，增值稅稅負是銷項減進項得來，稅負高低取決於銷項和進項的配比，不同行業、類型的企業配比不同。如制造業生產銷售產品，需要不斷購進原材料，銷項和進項的配比確定性較強；但服務業的情況更復雜，不確定性強。
促進企業轉變經營模式
增值稅區別於營業稅的計征方式，改變瞭企業核算方式，也影響企業微觀決策。
調研報告結果顯示，試點納稅人中有約41%認為營改增促進企業購買、租賃新廠（場）地，約53%認為促進企業購進新設備，約27%認為促進設立新公司、開展新業務，約14%認為促進將原來部分業務分立至新公司，不過還有約33%的試點納稅人認為營改增對企業沒有影響。
增值稅環環抵扣，避免瞭重復征稅，能促進專業化分工，促進產業結構優化和新業態發展。上述調研報告發現，合計約41%的試點納稅人認為營改增促進設立新公司（無論是新設立，還是將原來部分業務分立至新公司）。
營改增還能促進企業規范管理。在增值稅環環抵扣的機制下，企業為瞭實現充分抵扣，會主動索取專用發票，也為下遊企業開具專用發票，上下遊企業間形成瞭交叉稽核的機制，能規范市場主體行為。
當然，部分試點納稅人反映稅負上升，也是因為營業稅稅制環境更為寬松、偷逃漏稅空間較大，而增值稅環環抵扣的機制，使得稅收管理更為嚴肅。
調研發現，約73%的試點納稅人指出營改增有利於企業規范管理。
如果說此前的結論，都在學界預期內，另外一些結論，則一定程度上反映瞭實務層面的復雜性。
比如，2016年5月1日將不動產納入抵扣鏈條，這是否會激發企業投資熱情呢？調研中約53%的財稅專傢認為會促進企業增加投資，而約57%的試點納稅人認為企業投資不會受營改增影響。還有約8%的試點納稅人認為營改增會使得企業增加投資，7%的試點納稅人認為會使得企業減少投資，約28%的納稅人並不清楚營改增對投資會帶來什麼影響。
營改增對企業研發投入的調研結果，與此類似。營改增之前，研發行業適用營業稅，制造業企業為避免層層征稅的機制，不願意剝離研發輔業，公司傾向於大而全。當研發行業納入增值稅范疇，企業從外購買的研發服務以及研發成本產生的稅收可納入抵扣，這會促進專業分工（研發業單獨剝離），也會鼓勵企業采購更好的技術研發服務。
而調研結果顯示，僅9%的試點納稅人認為營改增促進瞭企業研發投入，1%認為企業研發投入減少，而55%認為企業研發投入不受營改增影響，不清楚的有35%。這9%的試點納稅人（326戶）中，約52%指出是因為研發投入可抵扣，才導致企業研發投入增加。
營改增還有待優化。8月18日召開的國務院常務會議指出，下一步要針對稅率結構不合理、稅收政策和征管措施不完善、少數納稅人因抵扣不充分導致稅負增加等問題對癥下藥，推動改革不斷深化。
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